Trong thời gian vừa qua, có không ít doanh nghiệp đã tổ chức các chương trình khuyến mại với giải thưởng/quà tặng là chuyến du lịch cho khách hàng là cá nhân. Vậy, doanh nghiệp có phải thực hiện tính và khấu trừ thuế TNCN đối với khoản lợi ích khách hàng nhận được này?
Liên quan giải thưởng/quà tặng trong các chương trình khuyến mại, Tổng cục Thuế đã có hướng dẫn tại các văn bản sau:
Tại Công văn số 3929/TCT- TNCN ngày 23/9/2015, Tổng cục Thuế hướng dẫn:
"Căn cứ vào các quy định trên, trường hợp Công ty cho, tặng hiện vật cho khách hàng không thu tiền mà hiện vật là tài sản phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng với cơ quan quản lý nhà nước thì thu nhập mà khách hàng nhận được thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân từ quà tặng. Trường hợp Công ty thực hiện chương trình khuyến mại theo quy định tại khoản 5, khoản 6 Điều 92 của Luật Thương mại thì khoản tiền/hiện vật cá nhân nhận được từ hoạt động trúng thưởng vượt trên 10 triệu đồng thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân từ trúng thưởng."
Tại Công văn số 2548/TCT-TNCN ngày 12/6/2017, Tổng cục Thuế hướng dẫn:
"Trường hợp công ty TNHH TCIE Việt Nam tổ chức chương trình khuyến mại tặng quà (tiền mặt/hiện vật) cho tất cả mọi đối tượng khách hàng, không tổ chức thi hoặc bốc thăm trúng thưởng để chọn ra người được tặng quà, đồng thời quà tặng là tài sản không phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng thì hoạt động tặng quà khuyến mại của Công ty TNHH TCIE Việt Nam theo thông báo số 2312-16/TCIEV-CV ngày 23/12/2016 v/v thực hiện chương trình khuyến mại không thuộc diện chịu thuế TNCN."
Tổng hợp từ 2 công văn nói trên, việc tính thuế TNCN đối với quà tặng/giải thưởng thuộc các chương trình khuyến mại được thực hiện theo nguyên tắc sau:
- Trường hợp chương trình khuyến mại thực hiện theo quy định tại khoản 5, khoản 6 của Luật Thương mại: tính thuế TNCN cho thu nhập từ trúng thưởng (10% đối với phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng)
- Trường hợp chương trình khuyến mại được thực hiện theo hình thức khác (các khoản còn lại của Luật Thương mại):
- Quà khuyến mại là tiền mặt: không chịu thuế TNCN
- Quà khuyến mại là hiện vật phải đăng ký sử dụng hoặc đăng ký sở hữu: chịu thuế TNCN (thu nhập từ quà tặng) theo tỉ lệ 10% đối với phần giá trị quà tặng vượt trên 10 triệu đồng
- Quà khuyến mại là hiện vật không phải đăng ký sử dụng hoặc đăng ký sở hữu: không chịu thuế TNCN
Cụ thể về giải thưởng/quà tặng là chuyến du lịch, các cơ quan thuế cũng đã có một số văn bản hướng dẫn cụ thể.
Tại Công văn 2875/TCT-DNNCN ngày 22/7/2019, Tổng cục Thuế hướng dẫn:
"Căn cứ vào các quy định nêu trên, trường hợp khách hàng là cá nhân đạt doanh số được thưởng một chuyến du lịch (không phải bằng tiền) theo chương trình khuyến mại được thực hiện theo quy định tại Nghị định số 81/2018/NĐ-CP ngày 22/05/2018 của Chính phủ thì được xác định là thu nhập từ quà tặng không thuộc diện phải đăng ký quyền sở hữu nên không chịu thuế TNCN."
Tại Công văn 8535/CT-TTHT ngày 29/5/2019, Cục thuế tỉnh Bình Dương hướng dẫn:
"Căn cứ quy định như nêu trên, trường hợp Công ty tổ chức chương trình khuyến mại cho khách hàng có đăng ký với Sở Công thương, đối với khách hàng mời tham gia chuyến du lịch không thuộc khoản thu nhập từ trúng thưởng hoặc quà tặng theo quy định tại khoản 6 và khoản 10, Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC nêu trên thì Công ty không phải khấu trừ thuế TNCN của cá nhân khách mời;..."
Như vậy, khoản lợi ích là chuyến du lịch mà khách hàng nhận được cũng tính thuế TNCN theo nguyên tắc đối với quà tặng/giải thưởng khác theo chương trình khuyến mại. Một số trường hợp thường gặp như sau:
- Khách hàng là cá nhân đạt doanh số được tặng một chuyến du lịch (hình thức được quy định tại khoản 7, Điều 92 Luật Thương mại): không chịu thuế TNCN
- Khách hàng là cá nhân được thưởng một chuyến lịch theo chương trình có tính chất may rủi (bốc thăm trúng thưởng,...): chịu thuế TNCN (thu nhập từ trúng thưởng).
Tại Luật Thương mại số 36/2005/QH11 quy định về định nghĩa và các hình thức khuyến mạiĐiều 92. Các hình thức khuyến mại1. Đưa hàng hóa mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền.2. Tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền.3. Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, giá cung ứng dịch vụ trước đó, được áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ thuộc diện Nhà nước quản lý giá thì việc khuyến mại theo hình thức này được thực hiện theo quy định của Chính phủ.4. Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ để khách hàng được hưởng một hay một số lợi ích nhất định.5. Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm phiếu dự thi cho khách hàng để chọn người trao thưởng theo thể lệ và giải thưởng đã công bố.6. Bán hàng, cung ứng dịch vụ kèm theo việc tham dự các chương trình mang tính may rủi mà việc tham gia chương trình gắn liền với việc mua hàng hóa, dịch vụ và việc trúng thưởng dựa trên sự may mắn của người tham gia theo thể lệ và giải thưởng đã công bố.7. Tổ chức chương trình khách hàng thường xuyên, theo đó việc tặng thưởng cho khách hàng căn cứ trên số lượng hoặc trị giá mua hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng thực hiện được thể hiện dưới hình thức thẻ khách hàng, phiếu ghi nhận sự mua hàng hóa, dịch vụ hoặc các hình thức khác.8. Tổ chức cho khách hàng tham gia các chương trình văn hóa, nghệ thuật, giải trí và các sự kiện khác vì mục đích khuyến mại.9. Các hình thức khuyến mại khác nếu được cơ quan quản lý nhà nước về thương mại chấp thuận.
Ảnh: VnExpress