Câu hỏi:
Công ty tôi có khoản chi có tính chất phúc lợi theo pháp luật thuế TNDN là chi tiền khen thưởng cho con của người lao động. Tôi muốn hỏi khoản chi có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN không?
Trả lời:
Tại điểm đ Khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định:
"2. Thu nhập từ tiền lương, tiền côngThu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:[...]"
Tại tiết e.1 điểm e Khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định:
“e) Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các khoản tiền thưởng sau đây:e.1) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua, khen thưởng, cụ thể:e.1.1) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua như Chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua cơ sở, Lao động tiên tiến, Chiến sỹ tiên tiến.e.1.2) Tiền thưởng kèm theo các hình thức khen thưởng.e.1.3) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu do Nhà nước phong tặng.e.1.4) Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng do các Hội, tổ chức thuộc các Tổ chức chính trị, Tổ chức chính trị - xã hội, Tổ chức xã hội, Tổ chức xã hội - nghề nghiệp của Trung ương và địa phương trao tặng phù hợp với điều lệ của tổ chức đó và phù hợp với quy định của Luật Thi đua, Khen thưởng.e.1.5) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước.e.1.6) Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm chương, Huy hiệu.e.1.7) Tiền thưởng kèm theo Bằng khen, Giấy khen.Thẩm quyền ra quyết định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng nêu trên phải phù hợp với quy định của Luật Thi đua khen thưởng.”
Tại điểm 2.30 khoản 2 Điều 6 của Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung) quy định:
“- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này) và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.”
Tại Công văn 23290/CTHN-TTHT năm 2024 của Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn:
"Đối với các khoản tiền thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền chi khen thưởng cho con em CBNV có thành tích tốt trong học tập đạt giấy khen học sinh giỏi, các giải thưởng thành phố, quốc gia...không thuộc các khoản tiền thưởng quy định tại điểm e.1 khoản 2 điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài Chính thì thuộc thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương tiền công."
Tại Công văn 84810/CTHN-TTHT năm 2023 của Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn:
"Trường hợp Bệnh viện có chi các khoản khen thưởng con của người lao động thuộc các khoản lợi ích khác người lao động được hưởng thì tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động."
Theo Thông tư 78/2014/TT-BTC, "Chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập" là khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động. Như vậy, đối tượng hưởng trực tiếp khoản chi này là người lao động (NLĐ). Theo đó, không thể loại khoản chi này khỏi lợi ích mà người lao động được hưởng.
Căn cứ các quy định và phân tích trên:
- Trường hợp chi khen thưởng cho con của NLĐ là khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho NLĐ, tính vào chi phí được trừ: tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của NLĐ. Lưu ý, do đây là khen thưởng theo thành tích của con NLĐ nên chúng tôi cho rằng không đặt vấn đề xem xét thuộc điểm e.1 khoản 2 điều 2 Thông tư 111.
- Trường hợp chi khen thưởng cho con của NLĐ là khoản chi trực tiếp cho con của NLĐ (do đó, không tính vào chi phí được trừ), ví dụ như chi từ quỹ phúc lợi của doanh nghiệp: nếu chi bằng tiền thì không thuộc thu nhập chịu thuế từ quà tặng, nếu chi bằng hình thức khác thì tuỳ loại và giá trị quà tặng để xem xét việc chịu thuế theo pháp luật thuế TNCN.